Contabilidade de ganhos e perdas de forex

Contabilização de ganhos cambiais e amp; Perdas.
Conversão de Moedas Estrangeiras.
Cada vez que uma empresa possui uma transação em outra moeda, o contador deve converter a moeda para a moeda da empresa usando a taxa de câmbio da moeda estrangeira. Esta taxa é encontrada online em fontes como X Rates e Yahoo! Finança.
Registre a transação inicial.
Quando contabilizar trocas de moeda estrangeira, a contabilidade deve primeiro registrar a venda inicial. Por exemplo, uma empresa dos Estados Unidos adquire 200 euros de widgets. Na época, 200 euros equivalem a US $ 250. O contador debitaria & quot; Compras & quot; por US $ 250 e "Contas a Pagar" por US $ 250.
Gravando um ganho ao concluir a transação.
Se a taxa de câmbio da moeda estrangeira muda de forma favorável, registre um ganho. No exemplo, se 200 euros agora é igual a $ 200, então débito & contas a pagar & quot; por US $ 250, então o crédito "Cash & quot; por US $ 200 e "Ganho de câmbio" & quot; por US $ 50.
Gravar uma perda ao concluir uma transação.
Se a taxa de câmbio cambie de forma desfavorável, registre uma perda. No exemplo, se 200 euros agora é igual a $ 300, então débito & contas a pagar & quot; por US $ 250, & quot; perda cambial & quot; por US $ 50, então o crédito "Cash & quot; por US $ 300.
Tempo para revalorizar a moeda.
O contador deve reportar ganhos ou perdas na transação no final de um período contábil e quando a empresa terminar a transação. Por exemplo, a empresa efetua uma transação em 1 de setembro de 2009 e paga a transação em 31 de janeiro de 2009. A empresa deve reavaliar a transação em 1º de janeiro e 31 de janeiro.

Ganho ou perda cambial - O que é um ganho ou perda cambial?
Um ganho ou perda cambial é causado por uma mudança na taxa de câmbio usada, como quando uma fatura é registrada em uma taxa e paga em outra, isso gerará um ganho ou perda cambial.
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Se a sua empresa comprar bens do exterior e você é cobrado por esses bens em uma moeda diferente da sua moeda base (normalmente a GBP, se sua empresa estiver registrada no Reino Unido), quando você vai pagar esta fatura na mesma moeda, a taxa O intercâmbio será invariavelmente diferente do momento em que você reservou a fatura do fornecedor em seu sistema de contabilidade.
Essa diferença é chamada de ganho ou perda cambial, de acordo com a forma como a taxa de câmbio mudou - se as moedas envolvidas aumentaram ou diminuíram de valor (um ganho ou perda).
Da mesma forma, se você aumentar uma fatura de vendas em Euros e seu cliente pagá-lo em Euros, o mesmo se aplicará.
Contabilizando diferenças cambiais.
Na maioria dos sistemas contábeis, o mapa de contas incluirá uma conta ou código nominal para diferenças de câmbio.
Quando você cria um cliente ou fornecedor, você pode selecionar a moeda na qual eles operam (você pode alterá-lo se difere da sua moeda base). Quando você processa o recibo ou pagamento, esta entrada deve estar na mesma moeda que a transação original para que duas funções importantes ocorram:
Primeiro, que a fatura será combinada e posteriormente removida como um "item aberto". Em segundo lugar, que qualquer diferença cambial provocada por isso será lançada na conta de taxa de câmbio ou no código nominal dentro do seu plano de contas.
Ganhos e perdas não realizados versus ganhos realizados.
Lidar com um ganho ou perda causado por diferenças de câmbio é semelhante com as faturas criadas pelo seu negócio, bem como as despesas encontradas. Eles devem ser registrados no seu balanço adequadamente. Quando se trata do lado das despesas, existem dois tipos de perdas:
Um ganho ou perda não realizada seria notado como uma perda cambial na seção de ativos de seus registros. Também seria registrado como perda cambial na seção de responsabilidade.
Uma perda realizada seria registrada como uma despesa, e especificaria que é uma perda relacionada à troca de moeda.
Multi-moedas em seu software de faturamento.
Com a exceção dos modelos de fatura do Word e Excel, a maioria dos softwares de faturamento hoje permitem que você aplique moedas diferentes às suas faturas. O software de fatura on-line torna isso tão fácil como um clique do mouse.
Dependendo do seu negócio, pode ser opcional optar por criar uma fatura na moeda do seu cliente, se eles se basearem em uma moeda diferente. Mas há uma série de razões para fazê-lo. Leia mais sobre o que ter em mente com o faturamento multi-moeda em nosso blog.
Taxa de câmbio no Debitoor.
O software de facturação Debitoor permite que você altere a moeda da sua fatura simplesmente selecionando a moeda desejada em um menu suspenso. A taxa de câmbio da sua fatura é definida automaticamente com base nas informações atuais da troca de moeda, mas pode ser ajustada manualmente para uma taxa mais padronizada.

16 Processando ganhos e perdas de moeda por contas a receber.
Este capítulo contém os seguintes tópicos:
16.1 Compreender ganhos e perdas de moeda.
Os ganhos e perdas de moedas são baseados em flutuações da taxa de câmbio que ocorrem em transações que envolvem mais de uma moeda. Existem dois tipos de ganhos e perdas:
Ganhos e perdas não realizados.
Ganhos e perdas realizados.
Os ganhos e perdas não realizados são calculados em facturas não pagas na parcela aberta das faturas parcialmente pagas no final de um período fiscal, enquanto os ganhos e perdas realizados são calculados no momento do recebimento.
16.1.1 Cálculos de Ganho / Perda Realizados.
Para calcular ganhos e perdas realizados, você deve enviar recibos. Os ganhos e perdas realizados são baseados em flutuações da taxa de câmbio que ocorrem entre transações que envolvem recibo de moeda estrangeira ou alternativa. Quando você publica recibos, o sistema calcula ganhos e perdas com base em se as taxas de câmbio mudaram da data da fatura até a data do recebimento. Se as taxas de câmbio mudaram, o sistema cria entradas de diário para os ganhos e perdas.
Os ganhos e perdas realizados são calculados quando você aplica recibos às faturas, mas eles são reconhecidos no razão geral quando você publica os recibos. Para calcular o ganho ou perda, o sistema determina se a taxa de câmbio mudou entre a data da fatura e a data do recebimento conforme descrito:
A data da fatura é a data que foi utilizada para recuperar a taxa de câmbio para calcular os valores da fatura.
A data da fatura pode ser a DGJ (Data da Venda GL) ou a DIVJ (Data da Fatura) na tabela F03B11. Você define uma opção de processamento na P03B0011 Master Business Function para especificar qual data é usada quando você cria uma fatura.
A data de recebimento é a data no campo DGJ (Recibo GL Date) na tabela F03B14.
Esta é a data no item de detalhe do recibo que a factura foi paga.
Para resumir, o sistema determina qual data de fatura (DGJ ou DIVJ) foi usada quando a fatura foi criada e usa isso como a data da fatura para calcular o ganho ou perda.
Para recebimentos em moeda estrangeira, existe potencial para um ganho ou perda padrão. Para calcular o ganho ou perda, o sistema multiplica ou divide o valor da fatura pela diferença na taxa de câmbio desde o momento em que a fatura foi registrada e no momento em que o pagamento foi recebido.
Se um recibo de moeda alternativo estiver envolvido, existe o potencial de dois ganhos ou perdas em uma transação:
Ganho / perda padrão. Um montante com base nas diferenças cambiais entre a moeda estrangeira (transação) e a moeda nacional da data da transação para a data do recebimento.
Ganho / perda de moeda alternativa. Um montante com base nas diferenças cambiais entre a moeda alternativa (recibo) e a moeda nacional. Esse ganho ou perda é a diferença entre:
O valor calculado pela conversão do recibo de moeda alternativa diretamente para a moeda nacional (este é o valor efetivamente depositado ou pago da conta bancária)
O valor calculado pela conversão do recibo de moeda alternativa para a moeda estrangeira para a moeda nacional.
16.1.1.1 Exemplo: Ganho / Perda Realizado em Faturas e Recebimentos em Moeda Estrangeira.
Neste exemplo, uma empresa britânica envia uma fatura em dólares americanos (moeda estrangeira) e recebe pagamento em USD (moeda estrangeira).
Devido ao risco da taxa de câmbio, existe potencial para um ganho ou perda, com base na flutuação das taxas de câmbio entre a moeda nacional e a moeda estrangeira no momento em que o pagamento é recebido.
A fatura em moeda estrangeira em 1 de janeiro é de 500,00 USD, que é de 303,60 GBP na moeda nacional.
500,00 USD & Atilde; & mdash; 0,6072 = 303,60 GBP.
O recibo em moeda estrangeira em 1 de fevereiro é de 500,00 USD.
16.1.1.2 Ganho / perda padrão.
O ganho / perda padrão é de + 0,45 GBP. Esse valor é baseado em flutuações da taxa de câmbio da data da fatura até a data do recebimento.
500,00 USD & Atilde; & mdash; 0.6081 (taxa de câmbio na data do recebimento) = 304.05 GBP.
500,00 USD & Atilde; & mdash; 0.6072 (taxa de câmbio na data da fatura) = 303.60 GBP.
304,05 e menos; 303.60 = + 0.45 GBP.
16.1.1.3 Exemplo: Ganho / Perda Realizados em uma Fatura Estrangeira e Recibo Alternativo de Moedas.
Neste exemplo, uma empresa francesa envia três faturas em dólares canadenses (CAD) e recebe pagamento em iene japonês (JPY).
Quando o recibo é inscrito, o valor do recibo (JPY) é comparado com os valores da fatura interna e estrangeira para determinar se a dívida foi satisfeita. Como as três moedas envolvidas na transação flutuam uma contra a outra, existe o potencial para:
Ganho / perda padrão entre EUR e CAD.
Ganhos / perdas cambiais alternativos entre JPY, CAD e EUR.
1 JPY = 0,009163 EUR.
1 JPY = 0,01287 CAD.
A fatura em moeda estrangeira em 1º de janeiro para 500,00 CAD, que é de 356,34 euros na moeda nacional. O montante em euros é calculado da seguinte forma:
500,00 CAD & Atilde; & mdash; 0,71268 = 356,34 EUR.
O recibo de moeda alternativa em 1 de fevereiro é de 38.850 JPY.
O valor em moeda estrangeira aplicado à factura é de 500,00 CAD.
38,850 JPY & Atilde; & mdash; 0,01287 = 500,00 CAD.
O valor em moeda nacional aplicado à factura é de 354,41 EUR.
500,00 CAD & Atilde; & mdash; 0,70882 = 354,41 EUR.
O valor em moeda nacional do recibo é de 355,98 EUR.
16.1.1.4 Ganho / perda padrão.
O ganho / perda padrão é & ndash; 1.93 EUR. Esse valor é baseado em flutuações da taxa de câmbio da data da fatura até a data do recebimento.
500,00 CAD & Atilde; & mdash; 0.70882 (taxa de câmbio na data do recebimento) = 354.41 EUR.
500,00 CAD & Atilde; & mdash; 0,71268 (taxa de câmbio na data da fatura) = 356,34 EUR.
16.1.1.5 Ganhos / Perdas Alternativos de Moedas.
O ganho / perda de moeda alternativo é de + 1,57 EUR. Esse valor é calculado utilizando taxas de câmbio na data de recebimento. Baseia-se na diferença entre a conversão da moeda alternativa diretamente na moeda nacional e a conversão da moeda alternativa para a moeda estrangeira para a moeda nacional.
38,850 JPY & Atilde; & mdash; 0.009163 = 355.98 EUR.
(38,850 JPY & Atilde; & mdash; 0,01287 = 500,00 CAD) & Atilde; & mdash; 0,70882 = 354,41 EUR.
355,98 & menos; 354,41 = + 1,57 EUR.
16.1.2 Cálculos de perda / perda não realizados.
Para registrar ganhos e perdas não realizados em facturas abertas de moeda estrangeira, você pode inserir os valores de ganho e perda manualmente em uma entrada de diário ou fazer com que o sistema crie as entradas de ganhos e perdas automaticamente.
Os ganhos e perdas não realizados aplicam-se a faturas não pagas ou a parcela aberta de uma fatura parcialmente paga. Se você trabalha com múltiplas moedas, você registra ganhos e perdas não realizados no final de cada período fiscal para reavaliar as transações externas abertas. Isso lhe dá uma imagem precisa da posição de caixa para que você possa prever e gerenciar o fluxo de caixa.
Para que o sistema crie entradas de ganhos e perdas automaticamente, você executa o Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R (R03B426) que:
Revalores abrem faturas estrangeiras.
Analisa os ganhos e perdas não realizados em detalhes.
Registra ganhos e perdas não realizados.
16.2 Pré-requisitos.
Antes de concluir as tarefas nesta seção:
Insira as novas taxas de câmbio no formulário Revisar as taxas de câmbio.
Crie uma versão diferente do Relatório de Ganho / perda não realizado de A / R para cada empresa que tenha uma moeda base diferente.
16.3 Gerando o Relatório de Ganho / perda não realizado de A / R.
Esta seção fornece uma visão geral do Relatório de Ganho / perda não realizado de A / R e discute como:
Execute o Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R.
Defina opções de processamento para o Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R (R03B426).
16.3.1 Compreendendo o Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R.
Você executa o Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R (R03B426) para calcular ganhos e perdas não realizados. O sistema produz um relatório que exibe:
A moeda da base da empresa e a moeda da transação para cada fatura.
O número da fatura e a data de vencimento.
O valor interno original e atual calculado para cada fatura.
O valor estrangeiro de cada fatura.
O ganho ou perda não realizado para cada factura aberta.
Para produzir o relatório, o sistema usa informações dessas tabelas:
Razão de clientes (F03B11)
Detalhe de recibos (F03B14)
Você especifica se deseja criar entradas de diário para ganhos, perdas ou ambas não realizadas em uma opção de processamento. O sistema atribui estas entradas de diário o tipo de documento JX. Este é o único tipo de documento que é usado para ajustar o lado doméstico de uma conta monetária (específica de moeda). O sistema cria apenas uma entrada diária por empresa. Se você deixar a opção de processamento em branco, o sistema não criará entradas de diário.
Você também pode especificar se deseja criar entradas de diário para ganhos ou perdas não realizados a partir de uma data específica. O sistema seleciona faturas que estão abertas a partir da data que você especifica em uma opção de processamento e usa o F03B14 As Of Aging Server (B03B136) para recalcular os valores de fatura interna e estrangeira. Então, se especificado em uma opção de processamento, o sistema cria entradas de diário para os ganhos ou perdas não realizados. Com o relatório, você pode produzir relatórios de fim de período para lidar com requisitos de auditoria financeira, como o equilíbrio de faturas abertas para contas contábil de contas a receber. Se você executar o Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R a partir de uma data específica, esteja ciente de que o relatório leva mais tempo para processar. Isso ocorre porque o sistema primeiro recalcula os valores abertos a partir da data que você especifica e, em seguida, calcula os ganhos ou perdas não realizados.
Execute o Relatório de ganhos / perdas não realizados de A / R primeiro sem criar entradas de diário. Revise o relatório e corrija quaisquer taxas de câmbio, se necessário. Continue a executar o programa sem criar entradas de diário até que você tenha corrigido todas as taxas de câmbio e, em seguida, execute o programa para criar entradas de diário para ganhos e perdas não realizados.
Se você misturar várias moedas quando executa o Relatório de Ganho / Perda não realizado de A / R, o total geral da moeda estrangeira e quaisquer outros subtotais aparecem como ** NA ** (não aplicável) porque os totais para mais de uma moeda não têm sentido. Para evitar isso, configure uma versão diferente do relatório para cada empresa com uma moeda base diferente. Configurar uma versão separada para cada empresa tem a vantagem adicional de reduzir o tamanho do relatório.
Para evitar entradas de diário duplicadas, não configure a opção de processamento para criar entradas de diário mais de uma vez por período fiscal.
16.3.1.1 Exemplo: Ganho / perda não realizado em uma Fatura em Moeda Estrangeira.
Neste exemplo, uma empresa francesa calcula um ganho / perda não realizado em uma fatura aberta em moeda estrangeira em dólares norte-americanos (USD).
Devido ao risco de taxa de câmbio, existe potencial para um ganho ou perda não realizada no final do período fiscal quando a factura aberta (USD) é reavaliada em relação ao euro (EUR).
A nota fiscal estrangeira em 1 de janeiro é de 1.000,00 USD, ou 1.135,45 EUR na moeda nacional.
1,000,00 USD & Atilde; & mdash; 1,13545 = 1,135.45 EUR.
A fatura externa continua aberta em 31 de janeiro e é reavaliada em relação ao euro.
1,000,00 USD & Atilde; & mdash; 1.13225 = 1.132.25 EUR.
16.3.1.2 Ganho / perda não realizado.
O ganho / perda não realizado é & ndash; 3,20 EUR. Esse valor é baseado em flutuações da taxa de câmbio entre o momento em que a fatura foi criada e o final do período fiscal, quando a fatura permaneceu aberta.
1,000,00 USD & Atilde; & mdash; 1.13225 (taxa de câmbio no final do período fiscal) = 1.132,25 EUR.
1,000,00 USD & Atilde; & mdash; 1.13545 (taxa de câmbio na data da fatura) = 1,135.45 EUR.
16.3.2 Execução do Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R.
Selecione Avaliação Mensal (G1121), Relatório de Ganho / Perda Não Realizado A / R.
16.3.3 Configuração de opções de processamento para relatório de perda / perda não realizado A / R (R03B426)
Esta seção discute as opções de processamento específicas para o processamento de várias moedas.
16.3.3.1 Processo.
Especifique a data a ser usada para recuperar a taxa de câmbio da tabela F0015. Se você deixar esta opção de processamento em branco, o sistema usa a data de hoje.
2. Crie JEs para ganhos e perdas (crie entradas de diário para ganhos e perdas)
Especifique se deseja criar entradas de diário para contas com ganhos e perdas calculados. Os valores são:
Em branco: não crie entradas de diário.
1: Crie entradas de diário para contas com ganhos ou perdas calculados.
2: Crie entradas de diário para contas com perda calculada apenas.
3: Crie entradas de diário para contas com ganhos calculados apenas.
3. Data do G / L (data do razão geral)
Especifique a data do livro geral para usar nas entradas de diário que o sistema cria. Se você deixar essa opção de processamento em branco, o sistema atribuirá o último dia do período atual como data do registro geral.
Especifique se atribuir o status do lote às entradas de diário que o sistema cria com base na configuração da caixa de seleção Aprovação do Gerenciador de Entrada no formulário Constantes de Contas a Receber. Os valores são:
Em branco: atribua o status do lote com base na caixa de seleção Configuração do Gerenciador de Entrada.
1: atribua um status de lote aprovado (A) independentemente da configuração da caixa de seleção Aprovação do Gerenciador.
Especifique o tipo de razão para atribuir às entradas de diário que o sistema cria. O valor que você especificar deve existir na tabela UDC 09 / LT. Se deixar esta opção de processamento em branco, o sistema atribui o razão AA.
Especifique a data efetiva ou a data para usar para selecionar faturas estrangeiras não pagas e calcular os montantes de ganhos e perdas.
O sistema recalcula os montantes das faturas domésticas e externas abertas a partir da data em que você inseriu. Depois que os valores da fatura são recalculados, o sistema calcula o ganho ou perda. Se você deixar essa opção de processamento em branco, o processamento não ocorre.

IAS plus.
Visão geral.
IAS 21 Os efeitos das alterações nas taxas de câmbio mostram como contabilizar transações e operações em moeda estrangeira em demonstrações financeiras e também como traduzir demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação. É necessária uma entidade para determinar uma moeda funcional (para cada uma de suas operações, se necessário) com base no ambiente econômico primário em que opera e geralmente registra transações em moeda estrangeira usando a taxa de conversão spot dessa moeda funcional na data da transação.
O IAS 21 foi reeditado em dezembro de 2003 e aplica-se a períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005.
História da IAS 21.
Interpretações relacionadas.
IFRIC 16 Cobertura de um investimento líquido em uma operação no exterior IFRIC 22 Transações em moeda estrangeira e consideração antecipada SIC-30 Moeda de relato - Tradução da moeda de medição para moeda de apresentação. A SIC-30 foi substituída e incorporada à revisão de 2003 da IAS 21. Moeda de Relatórios SIC-19 - Medição e Apresentação de Demonstrações Financeiras de acordo com IAS 21 e IAS 29. A SIC-19 foi substituída e incorporada à revisão de 2003 da IAS 21. SIC-11 Câmbio - Capitalização de Perdas Resultantes de Devações de Moedas Graças. A SIC-11 foi substituída e incorporada na revisão de 2003 da IAS 21. SIC-7 Introdução do Euro.
Alterações em consideração pelo IASB.
Resumo da IAS 21.
Objetivo da IAS 21.
O objetivo da IAS 21 é prescrever como incluir transações em moeda estrangeira e operações no exterior nas demonstrações financeiras de uma entidade e como traduzir demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação. [IAS 21.1] As principais questões são as taxas de câmbio a serem usadas e como informar os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio nas demonstrações financeiras. [IAS 21.2]
Definições-chave [IAS 21.8]
Moeda funcional: a moeda do ambiente econômico primário em que a entidade opera. (O termo "moeda funcional" foi utilizado na revisão de 2003 da IAS 21 no lugar da "moeda de medição", mas com o mesmo significado.)
Moeda de apresentação: a moeda na qual as demonstrações financeiras são apresentadas.
Diferença de câmbio: a diferença resultante da tradução de um determinado número de unidades de uma moeda para outra moeda a taxas de câmbio diferentes.
Operação no exterior: uma subsidiária, uma empresa associada, uma joint venture ou uma filial cujas atividades se baseiam em um país ou moeda que não seja a entidade relatora.
Passos básicos para a tradução de montantes em moeda estrangeira para a moeda funcional.
As etapas aplicam-se a uma entidade autônoma, uma entidade com operações no exterior (como uma empresa-mãe com subsidiárias no exterior) ou uma operação no exterior (como uma subsidiária ou filial estrangeira).
1. A entidade que relata determina a sua moeda funcional.
2. A entidade traduz todos os itens de moeda estrangeira em sua moeda funcional.
3. A entidade relata os efeitos dessa transação de acordo com os parágrafos 20-37 [que relata transações em moeda estrangeira na moeda funcional] e 50 [relatando os efeitos tributários das diferenças cambiais].
Transações em moeda estrangeira.
Uma transação em moeda estrangeira deve ser registrada inicialmente na taxa de câmbio na data da transação (o uso de médias é permitido se for uma aproximação razoável de real). [IAS 21.21-22]
Em cada data de balanço subsequente: [IAS 21.23]
Os montantes monetários em moeda estrangeira devem ser reportados utilizando a taxa de fechamento, os itens não monetários registrados pelo custo histórico devem ser reportados usando a taxa de câmbio na data da transação, os itens não monetários registrados pelo valor justo devem ser reportados à taxa que existia quando os valores justos foram determinados.
As diferenças cambiais decorrentes de itens monetários são liquidadas ou quando itens monetários são convertidos a taxas diferentes das que foram convertidas quando inicialmente reconhecidas ou em demonstrações financeiras anteriores são reportadas no resultado no período, com uma exceção. [IAS 21.28] A exceção é que as diferenças cambiais decorrentes de itens monetários que fazem parte do investimento líquido da entidade que reporta em uma operação no exterior são reconhecidas, nas demonstrações financeiras consolidadas que incluem a operação no exterior, em outros resultados abrangentes; eles serão reconhecidos no resultado pela alienação do investimento líquido. [IAS 21.32]
No que diz respeito a um item monetário que faz parte do investimento de uma entidade em uma operação no exterior, o tratamento contábil nas demonstrações financeiras consolidadas não deve depender da moeda do item monetário. [IAS 21.33] Além disso, a contabilidade não deve depender de qual entidade dentro do grupo realiza uma transação com a operação no exterior. [IAS 21.15A] Se um ganho ou perda em um item não monetário for reconhecido em outros resultados abrangentes (por exemplo, uma reavaliação de propriedade de acordo com a IAS 16), qualquer componente de câmbio desse ganho ou perda também é reconhecido em outros resultados abrangentes . [IAS 21.30]
Tradução da moeda funcional para a moeda de apresentação.
Os resultados e a posição financeira de uma entidade cuja moeda funcional não é a moeda de uma economia hiperinflacionária são convertidos para uma moeda de apresentação diferente utilizando os seguintes procedimentos: [IAS 21.39]
Os ativos e passivos para cada balanço apresentado (incluindo comparativos) são convertidos à taxa de fechamento na data desse balanço patrimonial. Isso inclui qualquer fundo de ágio decorrente da aquisição de uma operação no exterior e quaisquer ajustes de valor justo aos valores contábeis de ativos e passivos decorrentes da aquisição dessa operação no exterior são tratados como parte dos ativos e passivos da operação no exterior [IAS 21.47 ]; as receitas e despesas de cada demonstração de resultado (incluindo comparativos) são convertidas às taxas de câmbio nas datas das transações; e todas as diferenças de câmbio resultantes são reconhecidas em outros resultados abrangentes.
São aplicáveis ​​regras especiais para a tradução dos resultados e da posição financeira de uma entidade cuja moeda funcional é a moeda de uma economia hiperinflacionária em uma moeda de apresentação diferente. [IAS 21.42-43]
Quando a entidade estrangeira relata na moeda de uma economia hiperinflacionária, as demonstrações financeiras da entidade estrangeira devem ser atualizadas conforme exigido pela NIC 29 Relatório Financeiro em Economias Hiperinflacionárias, antes da conversão para a moeda de relato. [IAS 21.36]
Os requisitos da IAS 21 sobre transacções e traduções de demonstrações financeiras devem ser rigorosamente aplicados na transição das moedas nacionais dos Estados-Membros participantes da União Europeia para os activos e passivos euro-monetários devem continuar a ser convertidos a taxa de encerramento, troca cumulativa as diferenças devem permanecer no patrimônio líquido e as diferenças de câmbio resultantes da conversão de passivos denominados em moedas participantes não devem ser incluídas no valor contábil dos ativos relacionados. [SIC-7]
Eliminação de uma operação no estrangeiro.
Quando uma operação no exterior é descartada, o valor acumulado das diferenças de câmbio reconhecidas em outros resultados abrangentes e acumulados no componente separado de patrimônio líquido relacionado a essa operação no exterior deve ser reconhecido no resultado quando o ganho ou perda em alienação é reconhecido. [IAS 21.48]
Efeitos fiscais das diferenças cambiais.
Estes devem ser contabilizados pelo uso dos Impostos sobre o rendimento da IAS 12.
Divulgação.
O valor das diferenças cambiais reconhecidas no resultado (excluindo as diferenças decorrentes de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado de acordo com a IAS 39) [IAS 21.52 (a)] Diferenças cambiais líquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes e acumuladas em um componente separado do patrimônio líquido e uma reconciliação do valor dessas diferenças cambiais no início e no final do período [IAS 21.52 (b)] Quando a moeda de apresentação é diferente da moeda funcional, divulgue esse fato junto com a moeda funcional e O motivo para usar uma moeda de apresentação diferente [IAS 21.53] Uma mudança na moeda funcional da entidade que relata ou de uma operação estrangeira significativa e o motivo disso [IAS 21.54]
Quando uma entidade apresenta suas demonstrações financeiras em uma moeda que é diferente da sua moeda funcional, ela pode descrever essas demonstrações financeiras conforme o IFRS somente se cumprirem todos os requisitos de cada Padrão aplicável (incluindo a IAS 21) e cada Interpretação aplicável. [IAS 21.55]
Traduções de conveniência.
Às vezes, uma entidade exibe suas demonstrações financeiras ou outras informações financeiras em uma moeda que é diferente da sua moeda funcional ou da sua moeda de apresentação simplesmente traduzindo todos os valores nas taxas de câmbio de fim de período. Isso às vezes é chamado de tradução de conveniência. O resultado de fazer uma tradução de conveniência é que a informação financeira resultante não está em conformidade com todas as IFRS, particularmente IAS 21. Neste caso, são necessárias as seguintes divulgações: [IAS 21.57]
Identificar claramente as informações como informações suplementares para distingui-la das informações que atendem às IFRS Divulgar a moeda na qual a informação suplementar é exibida. Divulgue a moeda funcional da entidade e o método de tradução usado para determinar a informação suplementar.
Links Rápidos.
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A EFRAG emite pareceres de aprovação sobre a IFRIC 22.
O EFRAG emite um esboço de pareceres de aprovação no IFRIC 22.
Nova Interpretação sobre transações em moeda estrangeira e antecipação.
19 relatório de decisão de execução da ESMA divulgado.
Carta de comentários final EFRAG e declaração de comentários sobre DI / 2018/2.
Comentamos duas interpretações preliminares do IFRIC.
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IAS 21 - Cobertura de um investimento líquido.
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Contabilidade de ganhos e perdas de Forex
Uma entidade que efetua transações sob as quais um montante ou valores denominados em moeda estrangeira sejam pagáveis ​​ou a receber no futuro, estarão expostos a flutuações cambiais. Em termos gerais, se, no momento em que o montante ou os montantes forem efectivamente pagos ou recebidos, a taxa de câmbio relevante for diferente, surgirão ganhos ou perdas cambiais. No entanto, as regras para efetivamente "reconhecer" Os ganhos e perdas cambiais são diferentes para fins contábeis e tributários. Em certos casos, os ganhos e perdas de câmbio econômico podem não ser reconhecidos como tal, tanto para fins contábeis quanto para fins fiscais, mas simplesmente refletidos em uma contrapartida global de perda / aquisição de preço / alienação.
Ganhos e perdas cambiais - Tratamento contábil.
Para fins contábeis, todos os ativos e passivos denominados em moeda estrangeira devem ser convertidos de volta para dólares australianos na data do saldo com a finalidade de inclusão nas demonstrações financeiras da empresa. No momento da conversão, os ganhos ou perdas cambiais serão reconhecidos para fins contábeis. À medida que os ganhos e perdas cambiais são reconhecidos a cada ano, o ganho ou prejuízo para cada ano de renda será calculado com referência ao valor do ano anterior.
Os valores de renda e despesa denominados em moeda estrangeira são convertidos de volta para dólares australianos no momento em que são reconhecidos como vencidos ou incorridos. Como eles são convertidos ao mesmo tempo em que são reconhecidos para fins de contas, não haverá ganhos e perdas cambiais para itens de receita ou despesa diretamente. Em vez disso, todas as flutuações cambiais ocorridas entre o tempo que a receita é obtida e recebida ou a despesa incorrida e paga, serão reconhecidas no ativo ou passivo decorrente do período entre reconhecimento e pagamento. Desta forma, os ganhos e perdas cambiais ocorrem apenas em valores de ativos e passivos, não em receitas e despesas.
Por exemplo, considere a situação em que o estoque negociado denominado em moeda estrangeira foi encomendado em fevereiro e pago em maio do mesmo ano usando dólares australianos. O custo do estoque comercial seria convertido em dólares australianos no momento em que foi encomendado. Nesse ponto, seria criado um passivo de contas a pagar. À medida que a responsabilidade é paga dentro do mesmo período contábil, um ganho ou perda cambial em moeda estrangeira seria reconhecido no momento em que for pago. À medida que esse ganho ou perda será realizado, seria tratado como derivado ou incorrido, respectivamente, para fins fiscais (conforme discutido mais adiante).
Agora, considere a situação em que o estoque negociado denominado em moeda estrangeira é encomendado em fevereiro, mas não pago até julho do ano de renda seguinte usando dólares australianos. A conversão em dólares australianos no momento da encomenda seria a mesma, no entanto, um ganho ou perda cambial seria calculado no final do período financeiro (ou seja, 30 de junho). Este montante seria incluído nas contas da entidade, no entanto, como o ganho ou perda não foi realmente realizado, não seria tratado como derivado ou incorrido, respectivamente, para fins fiscais (conforme discutido mais adiante). Quando o estoque de negociação é efetivamente pago em julho, o ganho ou a perda de câmbio em moeda estrangeira seria calculado com referência ao valor convertido em dólares australianos em 30 de junho, em oposição ao valor original quando o estoque foi pedido.
É importante entender que o conceito de realização de ganhos e perdas em moeda estrangeira não é relevante para fins contábeis. No entanto, como já foi observado, o valor de perda ou perda cambial mostrado nas contas pode, de fato, incluir elementos realizados e não realizados.
Ganhos e perdas cambiais - Tratamento fiscal.
Para efeitos fiscais, a legislação e numerosos casos afirmam que os ganhos e perdas cambiais são reconhecidos somente quando "realizado".
A Secção 20 da Lei de Imposto sobre o Rendimento 1936 ("Ato de 1936") exige que todas as receitas e despesas sejam expressas em termos de moeda australiana para fins da Lei de 1936 e prevêem regras limitadas para o uso das taxas de câmbio. O tratamento tributário dos itens de receitas e despesas ainda é determinado de acordo com várias outras disposições da lei tributária. A decisão no caso ERA, que é discutido abaixo, indicou que as conversões nocionais de dólares australianos de todas as transações em moeda estrangeira não são necessárias. Se todas as transações ocorrerem em uma moeda estrangeira, então não haverá ganho ou perda cambial.
A conversão não significa realização. Um ganho ou perda geralmente só será "realizado" quando o ativo ou passivo denominado em moeda estrangeira é vendido ou extinguido usando a moeda australiana. Os ganhos e perdas cambiais não realizados não serão incluídos como receita passível ou deduções admissíveis. Os ganhos ou perdas cambiais realizados serão tratados conforme discutido abaixo, dependendo se eles são de natureza de receita ou capital.
Princípios gerais de tratamento de capital e receita para fins fiscais.
(ignorando disposições legislativas mais específicas)
O princípio básico é que uma perda cambial é dedutível de acordo com a seção 8-1 da Lei de Imposto de Renda 1997 ("a Lei de 1997") e um ganho cambial será avaliável de acordo com a seção 6-5 da Lei de 1997, então desde que seja na conta de receita. Verificando a posição da conta de capital versus renda, no entanto, tem sido a fonte de muitos litígios. Os seguintes são alguns princípios gerais que surgiram:
As diferenças cambiais decorrentes de juros devem, geralmente, ser de natureza de receita, se existir um nexo suficiente com a obtenção de rendimentos avaliados pelo uso dos recursos obtidos.
Diferenças de câmbio na quitação de passivos na conta de receita, como estoque de negociação, também estão na conta de receita - caso do Australian Nickel.
As diferenças cambiais sobre a quitação de empréstimos recorrentes para fins de capital de giro estão na conta de receita - caso da Thiess Toyota.
Onde o objetivo dos fundos é financiar uma expansão substancial das atividades comerciais, embora usadas para fins de capital de giro, as diferenças de câmbio podem estar na conta de capital - caso Hunter Douglas.
As diferenças cambiais sobre a quitação de empréstimos por parte de um financiador em relação a atividades de empréstimos comuns estão na conta de receita - caso da Avco.
Quando um financiador empresta para uma finalidade de estrutura de capital, qualquer diferença cambial será em conta de capital - caso CAGA.
Divisão 3B (seções 82U - 82ZB) da Parte III da Lei de 1936.
Esta divisão aplica-se a ganhos e perdas de câmbio de natureza de capital decorrentes de um contrato elegível, em que o nexus de produção de renda esteja preenchido. O objetivo desta divisão é tratar todos os ganhos e perdas cambiais sobre empréstimos ou empréstimos de natureza capital, da mesma forma que ganhos ou perdas em empréstimos de natureza de receita. O motivo dado a este tratamento é a semelhança econômica entre os pagamentos de juros e os efeitos esperados da taxa de câmbio durante o período de um contrato de dívida denominado em moeda estrangeira.
Um "contrato elegível" é aquele que é:
um contrato (que não seja um contrato de cobertura) celebrado a partir de 19 de fevereiro de 1986; ou.
um "contrato de cobertura" celebrado a partir de 19 de Fevereiro de 1986, a fim de reduzir o risco de flutuações cambiais em relação a outro contrato posterior a 18 de Fevereiro de 1986.
O caso ERA envolveu numerosos Euronotes emitidos ao abrigo de um acordo de facilidade. A decisão no caso ERA pelo Supremo Tribunal Federal, não revogada pelo Supremo Tribunal sobre este ponto, foi que o contrato elegível é, na verdade, o acordo da instalação em vez de cada nota individual. Além disso, é geralmente aceito que quaisquer ganhos ou perdas cambiais em relação à detenção de ações não serão considerados ganhos e perdas cambiais decorrentes de um contrato elegível como tal.
A Divisão 3B é mais tipicamente aplicada a empréstimos ou instrumentos monetários, tais como letras de câmbio e notas promissórias ou dívidas. (ver exemplo no apêndice 1 em relação à Divisão 3B e ao principal de um empréstimo)
Uma perda de câmbio incorrida sob um contrato elegível não estará disponível para o contribuinte, a menos que o contribuinte notifique ao Comissário, por escrito, a celebração e os termos do contrato e a finalidade ou os fins para os quais o contribuinte tenha assinado o contrato (aviso da seção 82Z ). Este aviso é coberto pela norma de auto-avaliação IT 2624 que exige que os contribuintes apenas colocem o aviso no arquivo de trabalho do retorno do imposto de renda. O aviso não precisa ser apresentado à ATO.
Valores tradicionais.
Em relação aos valores mobiliários tradicionais adquiridos após 10 de maio de 1989, que não são ações de negociação e para os quais há retorno nominal, se aplicável, a seção 26BB considera ganhos e a seção 70B considera certas perdas na alienação ou resgate a serem avaliáveis ​​ou dedutíveis respectivamente . Com efeito, se um título tradicional é denominado em moeda estrangeira, o ganho ou perda é determinado nessa moeda e depois é traduzido para dólares australianos.
Por exemplo, os dólares norte-americanos são investidos em um título denominado em dólares norte-americanos e que é detido em conta de capital. Se a garantia for alienada sem nenhum ganho ou perda em dólares norte-americanos, nenhum ganho ou perda ocorreria nas provisões tradicionais de valores mobiliários.
Mais-valias fiscais.
A moeda estrangeira é especificamente incluída como um ativo ao qual se aplicam as provisões fiscais de ganhos de capital. No entanto, a situação mais comum em que surgirá um ganho ou perda cambial é onde um activo é denominado em moeda estrangeira, como um empréstimo ou ações. De acordo com regras específicas, a base de custo de um bem denominado em moeda estrangeira será considerada como o valor equivalente da moeda australiana convertida no momento da aquisição. Da mesma forma, a contraprestação em liquidação em moeda estrangeira será considerada como o valor equivalente da moeda australiana convertida no momento da alienação. Como a base de custo e a contrapartida são convertidas separadamente, não haverá um ganho ou perda cambial reconhecido separadamente do ganho ou perda de capital decorrente da alienação de ativos. Em vez disso, isso será incorporado ao ganho ou perda global na disposição do ativo.
As regras fiscais de ganhos de capital aplicam-se apenas aos ganhos e perdas cambiais que se relacionam com ativos. Eles não se aplicam aos passivos. O imposto sobre ganhos de capital geralmente se aplica a todos os ativos adquiridos (ou considerados adquiridos) antes de 20 de setembro de 1985, exceto ações negociadas, sejam eles mantidos em conta de receita ou de capital.
Os ganhos ou perdas de câmbio que são de natureza capital, mas não se enquadram nos critérios para a aplicação da Divisão 3B e estão em relação aos contratos de hedge, também não serão tributados como ganho de capital ou incluídos como perda de capital para o contribuinte de acordo com as provisões para impostos sobre ganhos de capital [s.160ZB (4) (5)].
Comissário Federal de Fiscalidade v. Recursos Energéticos da Austrália Ltd ("ERA")
Em geral, o caso ERA envolveu um contribuinte com uma facilidade financeira (passivo) em dólares americanos. Esta instalação foi substituída por um acordo de facilidade da Euronote, que também estava em dólares americanos. A instalação do Euronote envolveu um "rolo contínuo" sobre " de notas promissórias, cada uma das quais seria usada para pagar as notas promissórias anteriores em emissão na data de vencimento.
O Comissário da Fiscalidade argumentou, em conformidade com os pontos de vista expostos em TR 93/8, que há exigências para conversões nocionais de dólares australianos em todas as transações em moeda estrangeira.
O Tribunal Superior rejeitou o argumento do Comissário e decidiu que, como a facilidade estava em dólares americanos e todas as transações ocorreram em dólares norte-americanos, nenhuma realização de ganhos ou perdas cambiais resultou na ausência de conversão em dólares australianos.
No entanto, a decisão do Tribunal Superior destaca o fato de que a unidade de conta e a unidade de pagamento na documentação serão críticas para determinar se haverá um ganho ou perda cambial em moeda estrangeira decorrente da transação.
O exemplo do Apêndice 2 destaca o cargo criado pelo caso ERA, mostrando as diferentes abordagens tomadas pelo Comissário e o contribuinte e a decisão final tomada pela Suprema Corte sobre o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais.
Como a High Court afirmou que nenhum ganho ou perda cambial ocorrerá em uma transação de capital se não houver conversão em dólares australianos, os investidores australianos têm a oportunidade de escolher se cristalizar os ganhos ou perdas de câmbio estrangeiro para fins fiscais. Ou seja, as perdas cambiais podem ser cristalizadas e os ganhos podem ser deliberadamente não cristalizados, optando por usar a moeda australiana ou a moeda estrangeira, respectivamente, para cumprir um passivo denominado em moeda estrangeira.
Além disso, os contribuintes que, em declarações de imposto de renda anteriores, usaram a abordagem de conversão nocional devem reexaminar sua posição imediatamente se não o fizeram já, com o objetivo de, possivelmente, buscar avaliações alteradas e reembolsos de impostos, se apropriado. Por outro lado, o Comissário apenas retirou TR 93/8 em 3 de julho de 1996 e a sentença lhe vincula até essa data, de modo que ele não pode voltar e alterar os anos anteriores a seu favor se os contribuintes tenham seguido a abordagem de conversão nocional.
Note-se, no entanto, que a aplicação do caso ERA é limitada das seguintes maneiras:
Os fundos foram utilizados para fins de capital - pergunte se algum resultado diferente surgirá se os fundos fossem usados ​​para fins de receita (possivelmente não, embora a ATO tenha indicado que restringirá a aplicação do caso ERA a transações em conta de capital).
O caso era em relação a notas, não empréstimos, embora não haja diferença.
O caso envolveu passivos, não ativos e, portanto, não houve discussão sobre imposto sobre ganhos de capital.
Todas as transações estavam em dólares americanos. Não está claro como este princípio se aplicaria se outra moeda estrangeira também estivesse envolvida.
Documento sobre a tributação dos acordos financeiros.
Em dezembro de 1996, um Documento de Emissão sobre a Tributação de Arranjos Financeiros foi divulgado conjuntamente pelo Tesouro e pela ATO. Em resposta às apresentações da indústria, o Documento de Emissão tomou uma abordagem proposital para o tratamento tributário de acordos financeiros, reconhecendo que:
a dívida pode ser usada para investir e financiar ou negociar fins;
a exposição em moeda estrangeira criada pela dívida denominada em moeda estrangeira pode ser utilizada para fins de hedge; e.
Os derivados podem ser utilizados para fins de hedge ou negociação.
Em comparação com as regras atuais, o Documento de Problemas propõe mudanças radicais e complexas que irão adicionar aos requisitos e custos de conformidade.
Os ganhos e perdas no âmbito de acordos financeiros seriam tributados na conta de receita, com exceção de:
perdas de um tipo genuinamente capital;
ganhos dentro das regras de perdão da dívida comercial;
ganhos / perdas em hedges de moeda estrangeira de compras de equipamentos de capital; ou.
ganhos / perdas em hedges de um acordo não financeiro.
Existem quatro métodos propostos para a contabilização de impostos para diferentes transações, de acordo com sua finalidade. A tabela a seguir descreve os métodos propostos serão aplicados.
Dívida denominada em moeda estrangeira.
contabilidade fiscal de valor de mercado.
Contabilidade de impostos para juros, etc.
Contabilidade tributária de hedge para ganhos e perdas em moeda estrangeira.
Contabilidade de impostos para juros, etc.
retradução para ganhos e perdas em moeda estrangeira.
Dívida em dólares australianos.
contabilidade fiscal de valor de mercado.
contabilidade tributária acumulada.
contabilidade fiscal de valor de mercado.
hedge tax accounting.
Aportes físicos de moeda estrangeira.
contabilidade fiscal de valor de mercado.
hedge tax accounting.
contabilidade fiscal de valor de mercado.
O conceito de realização parece ser irrelevante para fins fiscais (como é para fins contábeis). Por exemplo, em relação às transações de negociação, o método imposto será a contabilidade fiscal de valor de mercado que incorporará movimentos de câmbio não realizados refletidos no valor de mercado no final do ano. Para operações de investimento / financiamento envolvendo dívida denominada em moeda estrangeira, é proposta uma nova tradução de ganhos e perdas em moeda estrangeira, indicando que a decisão no caso ERA será efetivamente revertida.
PONTOS DE ESTUDO.
1. Quando é realizado um ganho ou perda cambial?
2. Como o conceito de realização para fins fiscais difere dos requisitos de reconhecimento cambial para fins de contas?
3. No caso ERA, quais foram as conclusões do Tribunal Superior em relação ao conceito de "realização"?
4. Que tipos de diferenças de câmbio são geralmente de natureza de receita?
5. Quais os tipos de diferenças cambiais com os quais a Divisão 3B se aplica e como funciona?
6. Um contribuinte vende um activo de capital que foi adquirido em dezembro de 1985. O ganho de capital no ativo inclui um ganho cambial. Como esses montantes são tratados para fins fiscais?
7. Qual o impacto das medidas propostas sobre tributação de acordos financeiros sobre o tratamento tributário de ganhos e perdas cambiais, se promulgadas?